Методика расследования уклонений от уплаты налогов с организаций

Поводом к возбуждению уголовных дел по ст. 198, 199 УК РФ обычно служит информация, собранная органами МНС. Уголовные дела данной категории расследуют органы внутренних дел.

Однако методику расследования этих преступлений должны знать также следователи органов прокуратуры, ибо по делам своей подследственности они обнаруживают признаки налоговых деликтов.

Представляемые в органы МВД материалы камеральных и выездных проверок организаций обычно содержат признаки налогового преступления, что позволяет возбудить дело без дополнительных проверочных действий. Вместе с тем следователю надлежит тщательно проанализировать полученные материалы, истребовать недостающие документы. Наряду с документацией, связанной с исчислением и уплатой налогов или страховых взносов, нужно получить устав предприятия, свидетельство о регистрации, другие первичные документы.

Для возбуждения уголовного дела по факту налогового преступления достаточна совокупность достоверных данных: о месте его совершения, занижении в бухгалтерских документах доходов (выручки) или завышении расходов либо о сокрытии иных объектов налогообложения, а также о крупном размере сокрытия. Уже к этому моменту бывает известен способ совершения преступления, ибо в акте налоговой проверки организации излагаются действия ее руководителя и главного (старшего) бухгалтера по искажению в учетных документах данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытию иных облагаемых объектов.

Планирование первоначального этапа расследования. Уяснив, посредством каких следственных действий и оперативных мероприятий можно решить предстоящие задачи, следователь составляет план. При обнаружении фактов, свидетельствующих об уклонении от уплаты налогов, нужно выдвинуть рабочие версии, объясняющие его возможный механизм. Тогда вся относящаяся к делу информация и бухгалтерские документы будут рассматриваться в определенных ракурсах.

Для начала расследования характерны такие следственные ситуации.

Первая ситуация. Исходные данные о налоговом преступлении получены оперативным путем от негласных сотрудников криминальной милиции, таможни или ФСБ; в ходе оперативного наблюдения за процессами производства, перевозки и сбыта сырья, полуфабрикатов, готовой продукции; в результате негласного осмотра помещений, транспортных средств и бухгалтерской документации; в ходе предварительного анализа документов, продукции, сырья; из специализированных банков данных.

Вторая ситуация. Исходные сведения получены из открытых, офи-циальных источников (например, из материалов ИМНС, заключений аудиторских служб и др.). Тогда типичными проверочными действиями будут: инвентаризации и ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации; осмотры помещений и документов; получение образцов сырья, полуфабрикатов, готовой продукции; допросы должностных и материально ответственных лиц.

На базе исходной информации выдвигаются такие общие версии:

• налоговое преступление совершено при обстоятельствах, известных из имеющихся материалов;
• его совершила организованная группа;
• преступления нет, но имеются признаки совершения иных уголовно наказуемых деяний.

Типичные частные следственные версии, выдвигаемые в начале расследования:

• о соучастниках налогового преступления и характере их взаимоотношений;
• о способах сокрытия налогооблагаемой базы;
• об источниках получения сырья и полуфабрикатов;
• о путях реализации выпущенной продукции;
• о способах получения налоговых льгот;
• о криминальных связях подозреваемых.

По делам о налоговых преступлениях типичными средствами решения следственных задач считаются:

• допросы налогового инспектора и других участников проверки;
• допросы руководителя, главного (старшего) бухгалтера и иных должностных лиц организации;
• допросы руководства предприятий-партнеров;
• обыски, выемки документов и компьютерных носителей информации;
• аудиторские проверки, судебно-бухгалтерские или судебно-экономические экспертизы.

По расследуемым делам нужно установить такие обстоятельства:

• место совершения преступления;
• какие объекты налогообложения сокрыты;
• способы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов;
• время совершения действий по уклонению от уплаты налогов;
• размер сокрытия объектов налогообложения к каждому сроку платежа;
• субъекты преступления;
• умысел на уклонение от уплаты налогов.

Методика расследования налоговых преступлений обязательно включает такие следственные действия, как обыск и выемка, осмотр и анализ документов, наложение ареста на имущество и почтово-телеграфную корреспонденцию, допросы, очные ставки, назначение и производство экспертиз.

Выемка бухгалтерских документов, произведенная своевременно, обеспечивает полноту изъятия, предотвращает их возможное уничтожение или фальсификацию.

При этом необходимо постановление следователя, ибо всякий иной способ может лишить их статуса доказательств по делу. Выемку нужно производить не только из бухгалтерии, но и из кабинетов руководителей, канцелярии архива, складов и др. Следует изымать документы учета операций по расчетным счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях. Нужные документы могут быть изъяты из вышестоящих организаций, аудиторской конторы, страховой компании, транспортных предприятий и др.

Многие коммерческие структуры хранят сведения о финансово-хозяйственных операциях в памяти персональных компьютеров, а также на внешних носителях. Для их обнаружения и выемки необходима помощь специалиста. Рекомендуется скопировать компьютерные файлы по делопроизводству, бухгалтерскому, торговому, складскому учету и итоговой отчетности. При возможности изымаются и осматриваются также дневники, записные книжки, служебные и неофициальные записки, черновики документов, записи «черной» бухгалтерии подозреваемых лиц.

Следственный осмотр документов включает осмотр и анализ содержания:

• регистрационных документов;
• приказов и распоряжений;
• договоров, регулирующих хозяйственные сделки;
• форм отчетности и расчетов налогов, представленных в ИМНС;
• документов синтетического учета;
• документов учета операций по расчетному счету;
• первичной документации кассовых операций;
• документов по учету заработной платы;
• документов по учету основных средств;
• документов по учету затрат на производство, готовой продукции и др.

Анализируя первичные документы, учетные регистры, отчетную документацию, следует обратить внимание на дописки, подчистки, исправления, травление, а также на интеллектуальный подлог, полное или частичное отсутствие бухгалтерских документов и учета в целом, ведение «двойной» бухгалтерии. При этом следователь проверяет, за какой отчетный период представлены документы, даты их отправки в ИМНС и получения адресатом, какие искаженные данные об объектах налогообложения они содержат, кем эти документы составлены и подписаны, не допущена ли случайная ошибка и т.д.

С учетом конкретной следственной ситуации бывает необходимо провести осмотр жилых и служебных помещений, участков местности, транспортных средств, тары и упаковки. Это поможет обнаружить неучтенное сырье, продукцию, товары, оборудование и автомобили, не отраженные в балансе предприятия, а также получить данные о сроках и объемах производственно-хозяйственной деятельности. Тогда же нужно выяснить емкость складских, торговых и иных помещений, грузовых площадок, подъездных путей и др. Это позволит определить объемы хранившегося там оборудования и имущества, скрытого от налогообложения.

Осмотр технологического оборудования, инструментов и приспособлений, контрольных приборов дает информацию о соблюдении технологических норм и правил при осуществлении производственных операций, ориентирует на количество продукции, которая могла быть произведена и сокрыта от налогообложения.

Обыск обычно проводится для обнаружения не только доказательств уклонения от уплаты налогов, но также имущества, подлежащего аресту для обеспечения исковых требований и возмещения причиненного материального ущерба. Преследуется и цель отыскания черновых записей, подложных документов, составляемых для прикрытия хозяйственной операции, проводимой бездокументально, компьютерных носителей информации, не оформленных товаров и т.п.

Наряду с личным обыском подозреваемых, обыском в офисе и по месту жительства целесообразно обыскивать автомобили, гаражи, дачи, помещения дочерних фирм. Обыск должен проводиться одновременно по месту работы и жительства всех подозреваемых. Найденные деньги, иностранная валюта, ювелирные изделия, антиквариат и другие ценности, нажитые преступным путем, помогают установить истинные доходы членов группы налоговых преступников.